Анализ правовых механизмов преодоления трудностей, возникших с завершением международной налоговой реформы, проводимой Организацией экономического сотрудничества и развития на глобальном уровне

Введение. В статье проводится научный анализ и осуществляется осмыслением автором комплекса новых и сложных проблем преодоления трудностей, возникших с завершением глобальной налоговой реформы, проводимой «Организацией экономического сотрудничества и развития» (ОЭСР) с 2021 г. Реформа предусматривает изменение порядка распределения глобальной прибыли, генерируемой многонациональными предприятиями (их чаще называют «транснациональными корпорациями») в юрисдикциях ведения ими коммерческой деятельности (в налоговых правилах это именуется юрисдикции присутствия). Налоговая реформа предусматривает также изменение порядка взимания глобального корпоративного налога с прибыли многонациональных предприятий (МНП). В статье дается авторская оценка разработанного специалистами ОЭСР единого международного подхода к процедуре взыскания этого налога по дифференцированной системе обложения.

Цель. Выявить причины, почему уплата глобального корпоративного налога многонациональными предприятиями по новым правилам обложения и реализация ими правил GlоВЕ оказались сложными для них самих, а также для юрисдикции их присутствия, что в итоге привело к переносу сроков завершения Международной налоговой реформы.

Методы. Методологическую основу исследования составляет комплекс научных методов исследования, применяемых для достижения научных целей: общенаучные методы познания, также как аналитический, диалектический, системный, функциональный и другие. В ходе проведения исследования использовались также такие специальные методы, как: исторический, сравнительно-правовой, формально-юридический и другие. Сочетание всех этих методов позволило провести всесторонний и многоаспектный анализ важного института международного налогового права – Международной налоговой реформы, проводимой ОЭСР. Исследование было проведено с помощью следующих правовых инструментов: многостороннего анализа налоговых категорий, метода «мягко-правового регулирования», прогнозирования перспектив в развитии исследуемых налоговых институтов.

Результаты. Автором приводятся доказательства о своевременности и полезности для укрепления мирового налогового правопорядка проводимой ОЭСР на глобальном уровне международной налоговой реформы. Высказаны убедительные аргументы в защиту вводимого ОЭСР дифференцированного порядка взимания глобального корпоративного налога с прибыли многонациональных предприятий. Дана авторская оценка роли глобальных налоговых правил GlоВЕ в распределении и регулировании налоговых прав и обязательств государств.

Выводы. Полученные в ходе исследования результаты привели к выводу, что достоинством международной налоговой реформы является установление дифференцированной налоговой ставки глобального корпоративного налога, определяемой в зависимости от прибыли и рентабельности многонациональных предприятий. Проведенный автором анализ позволил подтвердить, что для государств более приемлемым вариантом налогообложения прибыли многонациональных предприятий, является проект, разработанный ОЭСР, нежели введение ими односторонних мер (цифровых налогов). Основываясь на результатах проделанного исследования, подтвержденного финансовыми отчетами государств, а также принимая во внимание результаты прогноза о получении государствами реальных выгод, автор пришел к выводу о целесообразности не вводить государствами в своих странах цифровые налоги, а присоединиться к разработанным Инклюзивной структурой ОЭСР глобальным налоговым правилам GlоВЕ.

1. Международно-правовые проблемы современного международного экономического правопорядка: коллективная монография кафедры международного права ВАВТ МЭР РФ / Под ред. В. М. Шумилова. М.: ВАВТ, 2024. 175 с.

2. Лифшиц И. М. Трансграничное налогообложение: «Золушка» международного права, которая мечтает стать королевой // Журнал ВШЭ по международному праву. 2023. № 1. С. 37–39. https://doi.org/10.17323/jil.2023.17446

3. Пономарева К. А., Зарипов В. М. Перспективы налогообложения глобальной прибыли цифровых компаний// Налоговед. 2020. № 4. C. 12–16.

4. Маглинова Т. Г. О проблемах глобальной налоговой реформы транснациональных корпораций // Вестник ИМСИТа. 2024. №2. C. 42–45.

5. Шохин С. О., Кудряшова Е. В., Шашкова А. В. Налогообложение цифровой экономики. Конец оптимизма // Международные процессы. 2021. № 2. С. 5–10.

6. Иванова Е. А., Овсянников А. С. Преимущества и недостатки налоговой реформы 2024-2025 годов // Экономика и бизнес: теория и практика. 2024. № 10-1. С. 163–166.

7. Краснобаева А. М. Правила цифрового налога: о налогообложении выручки от оказания цифровых услуг // Финансы. 2021. № 3. №4. С. 59–63.

8. Шпырко П. С. Международные налоговые соглашения: анализ принципов и механизмов противодействия уклонению от платы налогов // Аграрное и земельное право. 2023. №8 (224). С. 40–43.

9. Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Правила для многонациональных предприятий (27 июня 2000 г.) // Журнал международного частного права. 2003. № 3 (41). С. 57–79.

10. Кудряшова Е. В. Цифровые налоги или новая архитектура международного налогообложения? // Налоги. 2021. № 4. С. 37–40.

11. Пономарева К. А. Сравнительный анализ опыта введения налога на цифровые услуги в зарубежных странах // Право. Журнал Высшей школы экономики. 2023. Том 16. №4. С. 334–356.

12. Королева Л. П. Налогообложение цифровых услуг: вопросы теории, зарубежной практики и отечественных предпосылок // Экономические и социальные перемены: факты, тенденции, прогноз. 2019. Т. 12. № 3. С. 91–106.

13. Краснобаева А. М. Зарубежный опыт введения цифрового налога: тенденции и закономерности // Аудит и финансовый анализ. 2020. № 3. С. 14–17.

14. Lowry S. Digital Services Taxes (DSTs): Policy and Economic Analysis. Congressional Research Service Report, R45532. February 25, 2019.